小規模納稅人免征增值稅實務問答

1.小規模納稅人免征增值稅優惠政策從2019年1月1日開始執行，我公司1月份銷售收入28萬，可以免征增值稅嗎？還是一季度一申報嗎？

答：小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。

您公司一月份銷售收入28萬元，如果選擇按月納稅，則一月份需要繳納增值稅；如果選擇按季納稅，季節銷售額未超過30萬元，可以免征增值稅。

納稅期限不同，會直接影響到您公司享受免稅政策的效果，因此，請根據實際情況謹慎選擇實行按月納稅或按季納稅。一經選擇，一個會計年度內不得變更。

2.國家稅務總局公告2019年第4號第二條規定：適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。請問小規模勞務派遣公司被強轉一般納稅人，這個連續12個月銷售額為500萬的標準是按照全部收入還是按扣除工資社保后的實際收入計算?

答：根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第二條規定：年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。“銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。“

因此，小規模勞務派遣公司登記一般納稅人，在連續12個月的經營期內應稅銷售額500萬的標準應按未扣除之前的銷售額計算。

3.小規模納稅人既銷售免稅的產品，也銷售了非免稅的產品，分開核算，增值稅免交的10萬里還要包括免稅產品的銷售額嗎？

答：包括。

4.一般納稅人，月銷售額未達到10萬元的免不免征增值稅呢？

答：小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。“

此處的納稅主體為小規模納稅人，而非一般納稅人。

5.未辦理稅務豋記證的其他個人（自然人）可否適用月銷售額10萬以內免征增值稅的優惠政策？

答：根據國家稅務總局公告2019年第4號第四條規定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。”

如總局無新規定，保險代理人、證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人適用小微企業免征增值稅政策。

除上述規定之外，個人起征點政策仍按照現行規定執行。

6. 國家稅務總局公告2019年第4號第五條規定，轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。請問，營改增納稅人可以轉登記為小規模納稅人嗎？

答：按照公告規定，一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元，即可在2019年度選擇轉登記為小規模納稅人，轉登記后可享受免稅政策。因此，包括營改增納稅人。

7. 4號公告第六條規定：“按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。”實務中，很多企業是按項目分別核算的，第一個項目銷售額沒達到10萬，不預繳。當月又有第二個項目銷售額也沒達到10萬，但累計銷售額超過10萬元，這種情況是否預繳？

答：按照規定，只要在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元，就無需預繳稅款。如果在同一預繳地的銷售額累計超過10萬元，則需要在當期預繳稅款。

8.我司為小規模納稅人，月銷售額10萬元以內，請問免稅跟開具專用發票和普通發票有關系嗎？有人說必須開具普通發票，專用發票不能免稅。

答：根據《增值稅暫行條例》第二十一條規定，發生應稅銷售行為適用免稅規定的，不得開具增值稅專用發票。按照規定，免征增值稅收入應開具增值稅普通發票。

因此，小規模納稅人發生應稅行為開具增值稅專用發票的，即使月銷售額在10萬元以下（季銷售額在30萬元以下）也應當就開具專票部分銷售額繳納增值稅，不能享受免稅。

同時，4號公告第八條規定：小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

附：

國家稅務總局

關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2019年第4號

按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規定，現將小規模納稅人月銷售額10萬元以下（含本數）免征增值稅政策若干征管問題公告如下：

一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

三、按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。

四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

五、轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。

一般納稅人轉登記為小規模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）、《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第20號）的相關規定執行。

六、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。本公告下發前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。

七、小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本公告第六條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產，繼續按照現行規定征免增值稅。

八、小規模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款，在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

九、小規模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過30萬元），但當期因代開普通發票已經繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。

十、小規模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發票管理系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

已經使用增值稅發票管理系統的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續使用現有稅控設備開具發票；已經自行開具增值稅專用發票的，可以繼續自行開具增值稅專用發票，并就開具增值稅專用發票的銷售額計算繳納增值稅。

十一、本公告自2019年1月1日起施行�！秶�家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第二項和第六條第四項、《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條、《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第二條和《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第52號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

2019年1月19日